Corrigeren enkel door crediteren

Zoals al eerder in dit weblog beschreven is het een uitzondering als de BTW kan worden gecorrigeerd enkel door crediteren. Er is sprake van een onjuiste factuur die moet worden gecorrigeerd. Er wordt een creditfactuur opgemaakt. De BTW op de creditfactuur wordt in de boekhouding verrekend met de verschuldigde BTW. De aangifte vermeldt het bedrag wat daar in totaal uitkomt. Ik beschrijf hier de gangbare manier van corrigeren in de praktijk. Alle boekhoudprogramma's werken zo. Het kan echter alleen op deze manier als art. 29, lid 1, letter b, van de Wet OB van toepassing is. Daar gaat het om een vergoeding die wordt terug betaald, omdat een vermindering is verleend of omdat goederen in ongebruikte staat zijn terug genomen. Alleen dan kan er op de beschreven wijze worden gecorrigeerd! Dus er moet een vermindering zijn verleend van de prijs, of er moeten goederen retour zijn genomen. Er zijn echter in de praktijk nog tientallen andere redenen waarom er wordt gecrediteerd. Bijvoorbeeld omdat de BTW in het geheel ten onrechte is berekend, of er een onjuist tarief is berekend of een rekenfout, etc. In al die gevallen kan er niet op de beschreven wijze worden gecorrigeerd! Niet zo erg bij kleine bedragen, maar wellicht wel problematisch bij grotere... In latere berichten op dit weblog zullen we andere situaties bespreken met meer voorbeelden. De materie wordt helemaal uitgelegd in onze volgende lezing in november. Dat is er echt eentje in de categorie 'die mag u niet missen'...

Crediteren

Eerder schreven we hier al over het begrip 'ongerechtvaardigde verrijking'. Dat is een begrip dat aan de orde zijn bij de vraag of creditering nodig is om ten onrechte berekende BTW terug te krijgen van de Belastingdienst. De vraag die telkens aan de orde is als een ondernemer crediteert, is of die BTW ook terug ontvangen kan worden van de Belastingdienst. In de praktijk wordt er vanuit gegaan dat dit verrekend kan worden via de aangifte. Dat kan echter slechts in uitzonderingsgevallen. In de meeste gevallen zijn er meer handelingen nodig en dient er een verzoek bij brief te worden gedaan. Als men zich niet aan de regels houdt, dan is dat iets dat bij een boekenonderzoek kan worden gecorrigeerd. Dat is meestal jaren na het moment dat gecrediteerd is. Dan is het voldoen aan de eisen veel lastiger geworden, of misschien wel onmogelijk. Iedere ondernemer dient de regels rondom crediteren te kennen. Dan kan er een afweging worden gemaakt hoe er in de praktijk van de boekhouding van die ondernemer mee om wordt gegaan. Bovendien moet worden voorkomen dat u aangesproken wordt op het feit dat de ondernemer de regels niet kende en zich er om die reden niet aan heeft gehouden...

Ongerechtvaardigde verrijking

Het wordt steeds lastiger om alles te beheersen dat te maken heeft met het corrigeren van een factuur en de BTW. In de praktijk wordt gedacht dat het klaar is voor de BTW met het crediteren van een factuur. Het crediteren heeft echter vaak geen gevolgen voor de verschuldigdheid van BTW. Er speelt een procedure rondom de vraag of crediteren en het terug betalen van de BTW aan de afnemer wel een vereiste mogen zijn bij het corrigeren van onterecht berekenen van BTW. Het Hof van Justitie heeft zich er al over uitgelaten. Het is een lang verhaal om het goed uit te leggen. Een belangrijk element is echter de vraag of er sprake zou zijn van 'ongerechtvaardigde verrijking' van degene die de BTW heeft berekend als hij dat niet hoeft terug te betalen aan degende aan wie het in rekening is gebracht. Als daar namelijk sprake van zou zijn, dan hoeft de overheid de ten onrechte berekende BTW niet terug te betalen aan de ondernemer! Dus, er is ten onrechte BTW berekend. Degene die dat heeft gedaan wil het terug en compenseert dat bijvoorbeeld (in de meeste gevallen) op de aangifte. De inspecteur heft na, omdat de verrekening door de ondernemer hem ongerechtvaardigd zou verrijken! Zoals gezegd, een lang verhaal om goed uit te leggen... Dat gaan we doen bij een lezing in november. Dan zal blijken dat creditering van een factuur de verschuldigdheid van de BTW van de debetfactuur niet altijd wegneemt...

Teruggaveverzoek te vroeg, of te laat!?

Als iemand de rekening niet betaalt, dan geldt dat de ondernemer de BTW op die rekening terug kan krijgen van de Belastingdienst. Dit staat in art. 29 Wet OB. De BTW moet worden teruggevraagd met een verzoek. Dat moet worden gedaan bij brief binnen een maand na afloop van het moment waarop redelijkerwijs mag worden aangenomen dat de rekening niet meer wordt betaald. Of eigenlijk niet na dat moment, maar na het tijdvak waarin dat moment ligt. Uit jurisprudentie blijkt dat dit verzoek te vroeg of te laat kan worden gedaan. Te vroeg, als redelijkerwijze nog niet vast stond dat niet zou worden betaald. Dat is bijvoorbeeld aan de orde als er geen of onvoldoende inspanningen zijn gedaan om de rekening (en dus de BTW) te innen. Te laat, als de maand is verstreken! Zo doe je het dus niet zo makkelijk goed met zo'n verzoek. In feite zou iedereen een standaardmethode van werken moeten ontwikkelen voor deze verzoeken, waarbij er natuurlijk liever te vroeg dan te laat wordt terug gevraagd... Hoe hier mee om kan worden gegaan, komt ook aan de orde in onze volgende lezing over de 'formaliteiten van de BTW'. Dan bespreken we ook wat een ondernemer vooral niet moet doen, zoals 'intern crediteren'. Dat is 'valsheid in geschrifte' en kan ons als adviseurs onder omstandigheden aansprakelijk maken, of erger: strafbaar. Toch is dat een methode die nog heel vaak wordt gehanteerd. Het gaat om dingen die in praktijk ontstaan en heel logisch aanvoelen, maar die in sommige gevallen echt niet (meer) kunnen...

Crediteren bestaat niet!

Het blijft leuk om dat over crediteren te beweren. Dat het niet zou bestaan. Dat is natuurlijk niet zo, het komt juist dagelijks voor. Toch bestaat het op een bepaalde manier niet, omdat het niet voorkomt in de Wet op de Omzetbelasting 1968. Het debiteren van BTW levert onmiddellijk een verplichting op, al was het uit art. 37 van de wet. Het crediteren echter neemt die verplichting niet weg. We doen in de praktijk alsof dat wel zo is. Is het fout, nou dan crediteren we toch... Volgens de staatssecretaris leidt dit crediteren alleen tot een correctie BTW als 'het risico op het verlies van belastinginkomsten' wordt weggenomen. Hij noemt daar drie methoden voor die niet echt haalbaar zijn in de praktijk. Uitspraken van het Hof van Justitie van de EU geven gelukkig meer ruimte. Alleen blijkt daar weer een andere correctiemethode uit. Niet op de aangifte, maar met een apart verzoek. De praktijk redt zich wel, althans zolang de inspecteur het goed vindt... In de lezing van Bennett van juni wordt op de risico's bij crediteren uitgebreid ingegaan en hoe die kunnen worden weggenomen. Ik meen dat iedereen die zou moeten kennen.