Erfpacht en 3-3-b

Deze cryptische titel slaat op een uitspraak van het Gerechthof Den Haag van 17 april jl. Deze uitspraak is de aanleiding voor mijn vorige stukje in dit weblog. In deze uitspraak wordt een reeds lang bestaande BTW-constructie bij de bouw van onroerende zaken opnieuw bevestigd. Er zijn al eerder uitspraken geweest waarbij deze opzet wordt bevestigd, maar die lijkt niet iedereen op te merken. Aan deze uitspraak zie je ook niet meteen de vergaande gevolgen. De constructie, of opzet, is gericht op de uitwerking van een erfpachtsituatie, waarvan de waarde deel gaat uitmaken van de zogeheten 'voortbrengingskosten' die de maatstaf van heffing bepalen bij artikel 3-3-b van de Wet OB (voorheen 3-1-h). Het is een lastige opzet, die ik in een aantal stukjes in dit weblog zal gaan doornemen. Het is meteen ook een aanloopje naar de eerste lezing van Bennett BTW Adviseurs na de vakantie in september. Bij die lezing behandel ik ook de (algemene) vraag hoe je voordeel kunt bereiken bij het ontwikkelen van onroerende zaken. Ik behandel twee concrete mogelijke constructies, waarvan de door het Hof geaccordeerde erfpachtconstructie er één is. In het volgende stukje meer over die opzet. In dit stukje volsta ik met de relatie met artikel 3-3-b. Het belang van dat artikel schuilt in de maatstaf van heffing. Die is afwijkend, namelijk de 'voortbrengingskosten'. In dat begrip is bedoeld alle kosten te omvatten die verband houden met het voortbrengen van enig goed in eigen bedrijf. Dan gaat over dat gehele bedrag BTW, dat geheel of voor een deel vervolgens niet aftrekbaar is. Het Hof nu heeft uitgesproken dat bij een situatie waarbij iemand het recht van erfpacht verwerft, tot die voortbrengingskosten behoort de erfpachtcanon die zijn betaald tot het moment van eerste ingebruikneming. Het gaat er dan dat hetgeen in erfpacht is verworven wordt gebruikt voor de bouw van iets dat vervolgens aan de 3-3-b-levering is onderworpen. De inspecteur stelde de gekapitaliseerde waarde van het erfpachtrecht. Het is lastige materie, die 3-3-b, ook zonder erfpacht. Vandaar dat ik er hierna nog een aantal keren aandacht aan besteed. Bij de lezing is, zoals gewoonlijk, een aantal memo's bijgesloten. Eén daarvan behandelt de 3-3-b-levering.